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土地增值稅租稅規避之研究 ─以最高行政法院判決為中心

為了解決法人購買農地的問題，作者劉鎮宇 這樣論述：

節稅與避稅在稅捐稽徵實務之認定上往往模糊不清，前者屬合法行為，後者則是採取迂迴且複雜之手段，完成其所欲達成之經濟目的，亦得到減低、免除租稅或取得租稅優惠之稅法上利益。此時，稅捐稽徵機關將以「實質課稅原則」對納稅者之手段予以否定，藉由認定納稅義務人「濫用」法律形成的手段，並將行為人所選之法律形式擬制成「通常」之法律形式，調整其應承受之租稅負擔。在移轉不動產之過程中，最常遭遇的稅目便是土地增值稅，其為租稅規劃中，最難節的稅目之一，也是納稅者亟欲避開繳納之稅賦。該稅目之核課在納稅者與稅捐稽徵機關間時有攻防，對納稅者究係為合法節稅行為或是脫法避稅行為有所爭執，而對於該爭執往往訴諸行政訴訟以求解決。納

稅者節稅規劃之權利與脫法避稅之分際為何？本研究以法實證之研究方法，蒐集土地增值稅租稅規避相關之法院判決，發現納稅人於該稅目之租稅規避手段有：「互為買賣自用住宅用地之雙方中地價較低者高報本次移轉現值」、「藉夫妻贈與分配自用住宅用地所有面積後一併出售並申請優惠稅率」、「依《企業併購法》移轉土地與子公司並記存土地增值稅後捐地與政府」、「私立學校受贈土地未按捐贈目的使用土地」、「安排出售及重購後申請退稅」、「目的為捐贈土地與政府之信託登記但實際隱藏買賣行為」、「藉共有物分割或合併墊高前次移轉現值後移轉土地」、「出賣設有抵押權之農地予農民」、「第三人利用農民名義購買農地」、「被法人利用農民名義購買農地後

更名」以及「法人購買農地信託予農民，信託關係消滅後移轉予指定農民」。本研究分析及評論前述手段與法院、稽徵機關認定依據後，認為土地增值稅之租稅規避仍應為個案認定，且該稅目之節稅、避稅與逃漏稅應予區辨分明，實質課稅原則之應用，亦應以法律解釋方法為主，非事實認定方法。同時提出行政程序以及相關法規之修法、改進建議供立法者與主管機關參考。